// CFF
Artículo 95
Responsables de delitos fiscales
Resumen
Nueve categorías de responsables de delitos fiscales: fracc. I (concertación del delito); fracc. II (ejecución directa — autor material); fracc. III (coautoría); fracc. IV (autoría mediata — usar a otro como instrumento); fracc. V (inducción dolosa); fracc. VI (complicidad dolosa durante la comisión); fracc. VII (auxilio posterior prometido antes de la comisión); fracc. VIII (garante en delitos de omisión con resultado material — quien tenía obligación jurídica, contractual o estatutaria de evitar el resultado típico); fracc. IX (asesor independiente que propone, establece o lleva a cabo actos de cuya ejecución directamente deriva la comisión de un delito fiscal).
Texto Oficial
Artículo 95.- Son responsables de los delitos fiscales, quienes:
I. Concierten la realización del delito.
II. Realicen la conducta o el hecho descritos en la Ley.
III. Cometan conjuntamente el delito.
IV. Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo.
V. Induzcan dolosamente a otro a cometerlo.
VI. Ayuden dolosamente a otro para su comisión.
VII. Auxilien a otro después de su ejecución, cumpliendo una promesa anterior.
VIII. Tengan la calidad de garante derivada de una disposición jurídica, de un contrato o de los estatutos sociales, en los delitos de omisión con resultado material por tener la obligación de evitar el resultado típico.
IX. Derivado de un contrato o convenio que implique desarrollo de la actividad independiente, propongan, establezcan o lleven a cabo por sí o por interpósita persona, actos, operaciones o prácticas, de cuya ejecución directamente derive la comisión de un delito fiscal.
Conceptos Clave
- Fracc. VIII (garante)aplica a directores, administradores, representantes legales y cualquier persona con obligación de evitar el resultado; en materia fiscal cubre a quien debía supervisar el cumplimiento fiscal y no lo hizo
- Fracc. IX (asesor independiente)complemento penal de la infracción del art. 89 fracc. I; el asesor que "propone" actos que directamente generan el delito es penalmente responsable aunque no sea el ejecutor; "actividad independiente" distingue al asesor externo del empleado interno
- Responsabilidad por inducción vs. asesoríala fracc. V requiere dolo (inducción consciente); la fracc. IX basta con que el asesor proponga o establezca los actos, sin necesidad de acreditar dolo específico de inducir
Referencias Cruzadas
- CFF-art-96encubrimiento (responsabilidad posterior sin acuerdo previo)
- CFF-art-97agravante de 3-6 años adicionales si el responsable es funcionario público
Notas
La fracc. IX amplía significativamente la responsabilidad penal de asesores fiscales: basta que "proponga" actos de cuya ejecución directamente derive el delito, aunque no participe en la ejecución ni tenga relación de dependencia con el contribuyente. Es el más amplio de los supuestos del art. 95 y el de mayor impacto práctico para despachos de consultoría fiscal.