Pérdidas fiscales en fusión y cambio de socios: amortización restringida al mismo giro; restricción por cambio de control (>50% acciones o control efectivo) en tres años; excepciones por herencia, donación y reestructura sin cambio de control

Artículo 58. En fusión, la sociedad fusionante sólo podrá disminuir su propia pérdida fiscal pendiente al momento de la fusión con cargo a la utilidad fiscal correspondiente a la explotación de los mismos giros en los que se produjo la pérdida. Cuando cambien los socios o accionistas que posean el control de una sociedad que tenga pérdidas fiscales pendientes, y la suma de sus ingresos en los tres últimos ejercicios sea menor al monto actualizado de esas pérdidas al término del último ejercicio antes del cambio, la sociedad únicamente podrá amortizar las pérdidas contra utilidades fiscales del mismo giro en que se produjeron. Se considera cambio de control cuando en uno o más actos dentro de un periodo de tres años contado desde la fusión: (I) cambian los tenedores directos o indirectos de más del 50% de las acciones con voto; (II) cambian los titulares de derechos que permitan imponer decisiones en asambleas, nombrar o destituir a la mayoría de los consejeros o dirigir la administración, estrategia o principales políticas; (III) posterior a la fusión, la sociedad y su socio persona moral dejan de consolidar estados financieros conforme a las normas contables o financieras aplicables. Si la transmisión del control está sujeta a condición suspensiva o término, el cambio se considera realizado desde la celebración del acto. Excepciones: las restricciones de cambio de control no aplican cuando el cambio de socios o accionistas resulta de herencia, donación o de una reestructura corporativa, fusión o escisión que no se considere enajenación (CFF), siempre que los socios o accionistas que controlaban antes mantengan el control después. En fusión, se aplica el primer párrafo (restricción por giro). Las acciones del gran público inversionista no se computan para determinar el cambio de control. Las sociedades con restricción de pérdidas deben llevar registros contables que permitan controlar individualmente las pérdidas por giro y por ejercicio. Los gastos no identificables se distribuyen proporcionalmente a los ingresos de cada actividad. No se amortizará la pérdida que provenga de fusión o liquidación de sociedades en las que el contribuyente sea socio o accionista.