// RLISR
Artículo 47
Previsión social: patrón que cubre el ISR del excedente por cuenta del trabajador puede deducir si lo acumula como ingreso del trabajador y retiene
Resumen
Cuando el patrón asume el ISR que corresponde al trabajador sobre el excedente de las prestaciones de previsión social que superan los límites de exención, ese excedente es deducible para el patrón siempre que: (i) el ISR cubierto por el patrón se incluya como ingreso del trabajador por el mismo concepto, y (ii) se realicen las retenciones correspondientes.
Texto Oficial
Artículo 47. Cuando el contribuyente cubra por cuenta del trabajador el Impuesto que corresponda al excedente de los límites establecidos para las prestaciones de previsión social, a que se refiere el artículo 27 de la Ley, podrá deducir dicho excedente, siempre que se considere el importe del Impuesto referido como ingreso para el trabajador por el mismo concepto y se efectúen las retenciones correspondientes.
Conceptos Clave
- Excedente de previsión socialla parte de las prestaciones de previsión social que supera los límites de exención del art. 27 LISR; está gravada para el trabajador
- ISR cubierto por el patróncuando el patrón asume el ISR del trabajador sobre ese excedente, ese pago debe tratarse como ingreso adicional del trabajador por el mismo concepto
- Retención sobre el ISR cubiertoel patrón debe retener el ISR sobre el ISR que pagó, generando una cadena que debe resolverse actuarialmente
Referencias Cruzadas
- LISR-art-27establece los límites de deducibilidad de previsión social; el excedente origina el supuesto de este artículo
- RLISR-art-46requisitos generales de los gastos de previsión social
- RLISR-art-48cálculo del promedio aritmético de previsión social para verificar los límites
Notas
El mecanismo crea un ciclo (el ISR pagado por el patrón genera más ingreso que genera más ISR) que en la práctica se resuelve con una fórmula de grossing-up. Su aplicación correcta requiere calcular el ISR "grosseado" sobre el excedente total para que el trabajador quede en la misma posición neta.