Fideicomiso con actividades empresariales: determinación fiscal, obligaciones de la fiduciaria y tratamiento de fideicomisarios

Artículo 13. Cuando se realicen actividades empresariales a través de un fideicomiso, la fiduciaria determinará en los términos del Título II de esta Ley, el resultado o la pérdida fiscal de dichas actividades en cada ejercicio y cumplirá por cuenta del conjunto de los fideicomisarios las obligaciones señaladas en esta Ley, incluso la de efectuar pagos provisionales. La fiduciaria deberá expedir a los fideicomisarios o fideicomitentes, en su caso, comprobante fiscal en que consten los ingresos y retenciones derivados de las actividades empresariales realizadas a través del fideicomiso. Los fideicomisarios acumularán a sus demás ingresos del ejercicio, la parte del resultado fiscal de dicho ejercicio derivada de las actividades empresariales realizadas a través del fideicomiso que les corresponda, de acuerdo con lo estipulado en el contrato de fideicomiso y acreditarán en esa proporción el monto de los pagos provisionales efectuados por el fiduciario. La pérdida fiscal derivada de las actividades empresariales realizadas a través del fideicomiso sólo podrá ser disminuida de las utilidades fiscales de ejercicios posteriores derivadas de las actividades realizadas a través de ese mismo fideicomiso. Cuando haya pérdidas fiscales pendientes de disminuir al extinguirse el fideicomiso, el saldo actualizado de dichas pérdidas se distribuirá entre los fideicomisarios en la proporción que les corresponda conforme al contrato y podrán deducirlo en el ejercicio en que se extinga el fideicomiso hasta por el monto actualizado de sus aportaciones al fideicomiso que no recupere cada fideicomisario individualmente. La fiduciaria llevará una cuenta de capital de aportación individual por cada fideicomisario conforme al artículo 78 de esta Ley. Las entregas de efectivo o bienes de la fiduciaria a los fideicomisarios se considerarán reembolsos de capital aportado hasta que se recupere dicho capital. Para determinar la utilidad o pérdida fiscal del fideicomiso, se incluirá la deducción de los bienes aportados por el fideicomitente cuando éste sea a su vez fideicomisario y no reciba contraprestación en efectivo u otros bienes, tomando como costo de adquisición el MOI actualizado no deducido o el costo promedio por acción. El fideicomitente que aporte los bienes no podrá deducirlos en sus demás actividades. Cuando dichos bienes se regresen a los fideicomitentes, se considerarán reintegrados al valor fiscal que tengan en la contabilidad del fideicomiso al momento de regresarlos. Los pagos provisionales se calcularán conforme al artículo 14 de esta Ley. En el primer año o cuando no resulte coeficiente de utilidad, se usará el coeficiente correspondiente a la actividad preponderante del fideicomiso conforme al artículo 58 del CFF. La fiduciaria presentará una declaración por sus propias actividades y otra por cada fideicomiso. Cuando algún fideicomisario sea persona física residente en México, considerará como ingresos por actividades empresariales la parte del resultado que le corresponda. Los residentes en el extranjero fideicomisarios se consideran con EP en México por las actividades del fideicomiso. En los casos en que no se hayan designado fideicomisarios o éstos no puedan identificarse, se entenderá que las actividades empresariales las realiza el fideicomitente. Los fideicomisarios o el fideicomitente responderán por el incumplimiento de las obligaciones que por su cuenta deba cumplir la fiduciaria.