Deducción de erogaciones estimadas en desarrollos inmobiliarios, obra de activo fijo de largo proceso y tiempo compartido: factor de deducción total y conciliación al cierre

Artículo 30. Los contribuyentes que realicen obras de desarrollos inmobiliarios o fraccionamientos de lotes, contratos de obra inmueble o de fabricación de bienes de activo fijo de largo proceso de fabricación, y prestadores del servicio turístico de tiempo compartido, podrán deducir las erogaciones estimadas relativas a los costos directos e indirectos de esas obras o de la prestación del servicio en los ejercicios en que obtengan los ingresos derivados, en lugar de las deducciones de los arts. 19 y 25 correspondientes. Las erogaciones estimadas se determinan multiplicando los ingresos acumulables del ejercicio por el factor de deducción total (cociente de costos directos e indirectos estimados totales al inicio del ejercicio entre el ingreso total estimado). No se incluyen en los costos estimados: inversiones (se deducen por la Sección II), remuneraciones de servicios personales subordinados vinculados directamente con la producción (se deducen conforme a la Sección III), gastos de operación ni gastos financieros (se deducen en los términos generales de la Ley). Los prestadores de tiempo compartido pueden incluir en los costos estimados la depreciación de los inmuebles. Al final de cada ejercicio, se recalcula el factor de deducción total con datos actualizados. Si el nuevo factor es menor que cualquier factor anterior, se deben presentar declaraciones complementarias usando el factor menor y modificar las deducciones de los ejercicios correspondientes. Si el factor disminuye más del 5%, se pagan los recargos que correspondan. En el ejercicio en que se terminen de acumular los ingresos de la obra o servicio, se comparan las erogaciones realizadas con las estimadas (ambas actualizadas) del inicio al cierre. Si las estimadas deducidas exceden a las realizadas, la diferencia se acumula como ingreso. Si el exceso supera el 5%, se calculan recargos desde la fecha de presentación (o la debida) de cada declaración en que se dedujeron las estimadas. Para tiempo compartido, se considera terminada la acumulación de ingresos cuando ocurra primero: recepción del 90% del pago pactado o transcurso de cinco ejercicios desde el inicio de la obra o servicio. Los contribuyentes que ejerzan esta opción deben presentar aviso al SAT dentro de los quince días siguientes al inicio de la obra o a la celebración del contrato. La opción es irrevocable por cada obra o inmueble.