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Artículo 89
Instituciones de crédito con establecimientos en el extranjero: ISR pagado por el pagador de intereses = ingreso por interés del establecimiento y deducción del pagador
Resumen
Cuando el pagador de intereses asume y paga el ISR que correspondería al establecimiento en el extranjero de una institución de crédito mexicana, ese impuesto pagado se considera un ingreso adicional por interés del establecimiento y, al mismo tiempo, es deducible para el pagador conforme a las reglas generales de deducciones (art. 25 LISR) o de personas morales con fines no lucrativos (art. 103 LISR).
Texto Oficial
Artículo 89. Para efectos del artículo 48, párrafo penúltimo de la Ley, cuando la persona que pague los intereses, cubra el Impuesto que al establecimiento en el extranjero de instituciones de crédito del país le corresponda, el importe de dicho Impuesto se considerará ingreso por interés de los comprendidos en dicho artículo y será deducible para el contribuyente que lo pagó, conforme a lo dispuesto en los artículos 25 y 103 de la Ley, según corresponda.
Conceptos Clave
- Gross-up fiscalcuando el pagador absorbe el ISR del receptor, el impuesto se "bruta" hacia arriba como si hubiera sido parte del interés; el establecimiento recibe el neto, pero su ingreso fiscal es el monto bruto (interés + ISR pagado por cuenta del establecimiento)
- Deducción para el pagadorel ISR cubierto por cuenta del establecimiento extranjero es deducible para quien lo pagó, bajo los arts. 25 o 103 LISR según el tipo de contribuyente
- Art. 48 párr. penúltimo LISRregula el tratamiento de intereses pagados a establecimientos en el extranjero de instituciones de crédito mexicanas
Referencias Cruzadas
- LISR-art-48párrafo penúltimo: intereses de establecimientos en el extranjero de instituciones de crédito del país; retención y acumulación
- LISR-art-25deducciones autorizadas para personas morales del Título II: el ISR pagado por cuenta del establecimiento es deducible bajo esta norma
- LISR-art-103deducciones de personas morales con fines no lucrativos: deducción alternativa del ISR pagado por cuenta del establecimiento
Notas
El gross-up evita que el acuerdo entre las partes de que el pagador absorba el impuesto genere una asimetría: el establecimiento no puede tener un ingreso neto de impuesto sin que ese impuesto sea parte de la base gravable. El artículo cierra esa posibilidad equiparando el impuesto absorbido a un ingreso adicional.